在2022年初級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)中，長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量及其相關(guān)的股權(quán)投資管理是核心且有一定難度的知識點。掌握這部分內(nèi)容，對于理解企業(yè)對外投資的會計處理至關(guān)重要。
一、長期股權(quán)投資的確認(rèn)
長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂啤⒐餐刂苹蚴┘又卮笥绊懙臋?quán)益性投資。其確認(rèn)主要依據(jù)投資方對被投資單位的影響程度：
- 控制：投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報金額。通常指持股比例超過50%（或雖未超過50%但實質(zhì)上擁有控制權(quán)），形成子公司，采用成本法進行后續(xù)計量。
- 共同控制：按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。通常指對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
- 重大影響：投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。通常指持股比例在20%至50%之間（或雖低于20%但有證據(jù)表明能施加重大影響），形成聯(lián)營企業(yè)，同樣采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
二、長期股權(quán)投資的初始計量
初始計量是指取得投資時入賬價值的確定。
- 同一控制下企業(yè)合并：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
- 非同一控制下企業(yè)合并：購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。
- 企業(yè)合并以外的方式取得：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款（包括相關(guān)稅費）作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的，按權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。
三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
后續(xù)計量方法取決于投資類型，主要分為成本法和權(quán)益法。
- 成本法（適用于對子公司的投資）：
- 核算原則：長期股權(quán)投資按初始投資成本計價，除非追加或收回投資，其賬面價值一般保持不變。
- 現(xiàn)金股利處理：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資方確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
- 權(quán)益法（適用于對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資）：
- 核算原則：長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整，以反映投資方應(yīng)享有（或分擔(dān)）的份額。
- 核心處理：
- 初始投資成本調(diào)整：比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者，不調(diào)整；前者小于后者，其差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權(quán)投資成本。
- 被投資單位凈損益調(diào)整：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損），按持股比例確認(rèn)投資收益（或投資損失），并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
- 被投資單位其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動：按持股比例確認(rèn)其他綜合收益和資本公積，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
- 現(xiàn)金股利處理：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，沖減長期股權(quán)投資賬面價值（損益調(diào)整明細(xì)科目）。
四、股權(quán)投資管理要點
在學(xué)習(xí)會計處理的理解背后的管理邏輯同樣重要：
- 投資目的與戰(zhàn)略匹配：企業(yè)進行長期股權(quán)投資通常出于戰(zhàn)略考慮，如整合產(chǎn)業(yè)鏈、獲取核心技術(shù)、開拓市場等，投資決策需與企業(yè)整體戰(zhàn)略相符。
- 風(fēng)險評估與控制：股權(quán)投資伴隨經(jīng)營、財務(wù)、市場等多重風(fēng)險。投資前需充分盡職調(diào)查，投資后需通過派駐董事、參與決策、財務(wù)監(jiān)控等方式施加影響，以管控風(fēng)險。
- 績效評價與監(jiān)控：對于采用權(quán)益法核算的投資，投資方需持續(xù)關(guān)注被投資單位的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，定期評估投資價值，判斷是否存在減值跡象。
- 成本效益原則：長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和信息披露需要耗費管理資源和會計成本，其會計政策的選擇和運用應(yīng)在提供有用信息和成本之間取得平衡。
****：長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量是初級會計實務(wù)的重點，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確判斷投資方與被投資方的關(guān)系（控制、共同控制、重大影響），從而選擇正確的初始計量和后續(xù)計量方法（成本法或權(quán)益法）。將會計處理與股權(quán)投資管理的實際邏輯相結(jié)合，能夠更深刻地理解這一業(yè)務(wù)的實質(zhì)，為后續(xù)中級、高級會計的學(xué)習(xí)打下堅實基礎(chǔ)。
